Rozliczenia ZUS i wynagrodzenia :: Wynagrodzenia w Twojej firmie

(I) Jak postąpić, gdy pracownik dostarczył zwolnienie lekarskie już po wypłacie wynagrodzenia?
Pracownik zatrudniony 1 stycznia 2010 r. z wynagrodzeniem w wysokości 1.766,00 zł brutto przebywał na urlopie w okresie od 18 do 29 lipca (tj. 10 dni). Zachorował 20 lipca i otrzymał zwolnienie lekarskie od 20 do 22 lipca (tj. 3 dni). Zwolnienie lekarskie dostarczył dopiero po powrocie z urlopu do pracy, czyli 1 sierpnia 2011 r. Za czas tej choroby pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy, którego płatnikiem jest pracodawca. Jak obliczyć wynagrodzenie za lipiec i sierpień (naliczane i przesyłane pracownikom 25. dnia miesiąca)? Jak w tej sytuacji sporządzić deklaracje rozliczeniowe za lipiec i sierpień?
księgowa z Bydgoszczy
Odpowiedź:Z racji tego, że pracownik nie miał zmiennych składników wynagrodzenia, a zwolnienie lekarskie dostarczył po naliczeniu wynagrodzenia, za lipiec otrzymał wynagrodzenie w wysokości 1.766,00 zł brutto.

(II) Rozliczamy wynagrodzenie za lipiec 2011 r.
Wynagrodzenie za lipiec 2011 r. rozliczamy w deklaracji ZUS RCA – identyfikator raportu 01.07.2011 i kod tytułu ubezpieczenia 01 10 XX.

Ubezpieczenie	emerytalne	rentowe	chorobowe i wypadkowe		zdrowotne
Podstawa wymiaru składki	1.766,00	1.766,00	1.766,00		1.523,88
kwota składki finansowana przez:
ubezpieczonego	172,36	26,49	43,27	–	137,15
płatnika	172,36	79,47	–	29,49*	–

* Przy założeniu, że pracodawca płaci składkę w wysokości 1,67% podstawy.

W przypadku gdy ubezpieczony udokumentował okres niezdolności do pracy po sporządzeniu listy płac lub po wypłacie wynagrodzenia, kwotę wynagrodzenia wypłaconą za okres tej niezdolności potrąca się, na podstawie art. 87 § 7 kp, przy wypłacie wynagrodzenia za następny miesiąc. Jeżeli ubezpieczony jest nadal niezdolny do pracy w następnym miesiącu, o kwotę wynagrodzenia wypłaconego za okres niezdolności do pracy podlegającą potrąceniu, zmniejsza się kwotę przysługującego zasiłku – o ile ubezpieczony wyrazi na to zgodę (zob. ust. 243 komentarza do ustawy chorobowej).

Przejdźmy do obliczenia wynagrodzenia za sierpień:

I. Obliczamy wynagrodzenie za pracę

1.766,00 zł : 30 dni = 58,87 zł × 3 dni choroby = 176,61 zł (pomniejszenie wynagrodzenia za okres choroby z lipca)
1.766,00 zł – 176,61 zł = 1.589,39 zł (wynagrodzenie za pracę)

II. Obliczamy wysokość zasiłku chorobowego

Zakładając, że wynagrodzenie przez ostatnie 12 miesięcy, tj. od lipca 2010 r. do czerwca 2011 r., nie uległo zmianie obliczamy:

1.766,00 zł × 9,76% = 172,36 zł (składka na ubezpieczenie emerytalne)
1.766,00 zł × 1,5% = 26,49 zł (składka na ubezpieczenia rentowe)
1.766,00 zł × 2,45% = 43,27 zł (składka na ubezpieczenie chorobowe)
1.766,00 zł – (172,36 zł – 26,49 zł – 43,27 zł) = 1.523,88 zł × 80% = 1.219,10 zł : 30 dni = 40,64 zł (stawka za 1 dzień choroby)
40,64 zł × 3 dni choroby = 121,92 zł (zasiłek chorobowy z lipca)

III. Obliczamy wynagrodzenie brutto za sierpień

1.589,39 zł + 121,92 zł = 1.711,31 zł (wynagrodzenie brutto)

Przystępujemy do obliczania wynagrodzenia netto:

poz.	Składniki	Działanie	Kwota
1.	Wynagrodzenie brutto (pomniejszone o nadpłacone wynagrodzenie z lipca)		1.711,31 zł
2.	Zasiłek chorobowy z lipca		121,92 zł
3	Podstawa składek na ubezpieczenia społeczne	poz. 1 – poz. 2	1.589,39 zł
4.	Składka emerytalna finansowana przez pracownika	poz. 3 × 9,76%	155,12 zł
5.	Składka rentowa finansowana przez pracownika	poz. 3 × 1,5%	23,84 zł
6.	Składka chorobowa	poz. 3 × 2,45%	38,94 zł
7.	Razem składki ZUS finansowane przez pracownika	poz. 4 + poz. 5 + poz. 6	217,90 zł
8.	Podstawa składki zdrowotnej	poz. 3 – poz. 7	1.371,49 zł
9.	Składka zdrowotna	poz. 8 × 9%	123,43 zł
10.	Koszty uzyskania		111,25 zł
11.	Przychód do opodatkowania	poz. 1 – poz. 7 – poz. 10, gdzie otrzymany wynik zaokrąglamy do pełnych złotych	1.382,00 zł
12.	Kwota zmniejszająca podatek		46,33 zł
13.	Podatek	poz. 11 × 18% – poz. 10	248,76 zł – 46,33 zł = 202,43 zł
14.	Część składki zdrowotnej odliczanej od zaliczki na podatek dochodowy	poz. 8 × 7,75%	106,29 zł
15.	Zaliczka na podatek	poz. 13 – poz. 14 gdzie otrzymany wynik zaokrąglamy do pełnych złotych	96,00 zł
16.	Do wypłaty	poz. 1 – poz. 7 – poz. 9 – poz. 15	1.273,98 zł

(II) Rozliczamy wynagrodzenie za sierpień 2011 r.
W przypadku gdy nieobecność ma charakter krótkotrwały, można ją rozliczyć w następnym miesiącu poprzez ustalenie wysokości zasiłku chorobowego i wykazanie w deklaracji ZUS RSA za sierpień. W imiennym raporcie ZUS RCA za sierpień powinna zostać zatem wykazana podstawa wymiaru składek od wypłaconego pracownikowi wynagrodzenia pomniejszonego o nadpłatę wynagrodzenia za lipiec, a zatem:

Wynagrodzenie za sierpień w deklaracjach rozliczeniowych wykażemy:

ZUS RCA – identyfikator raportu 01.08.2011 i kod tytułu ubezpieczenia 01 10 XX

Ubezpieczenie	emerytalne	rentowe	chorobowe i wypadkowe		zdrowotne
podstawa wymiaru składki	1.589,39	1.589,39	1.589,39		1.371,49
kwota składki finansowana przez:
ubezpieczonego	155,12	23,84	38,94	–	123,43
płatnika	155,12	71,52	–	26,54*	–

* Wysokość składki wypadkowej ustalono na poziomie 1,67%

ZUS RSA – identyfikator raportu 01.08.2011.

Kod tytułu ubezpieczenia	01 10 XX
Kod świadczenia / przerwy	313
Okres od (dd-mm-rrrr)	20.07.2011
Okres do (dd-mm-rrrr)	22.07.2011
Liczba dni zasiłkowych / liczba wypłat	3
Kwota	121,92

W opisanym przypadku, zwolnienie jest zbyt krótkie (mniej niż 8 dni), w związku z czym nie możliwości dokonania 25% potrącenia wysokości świadczenia.

Sabina Dąbrowa-Lis
specjalista w zakresie prawa pracy i wynagrodzeń

Więcej informacji znajdziesz w miesięczniku "Wynagrodzenia w Twojej firmie"